В торговый зал или на. Что лучше: "площадь торгового зала" или "торговое место"

• Когда единый налог рассчитывается исходя из наличия торговых мест?

• На основе чего определяется площадь зала?

Ольга Мищенко , эксперт журнала

Торговый зал или торговое место?

Как считать «вмененный» налог

«Вмененный» налог при розничной торговле рассчитывается на основе одного из показателей: «площадь торгового зала», «торговое место». Базовая доходность в первом случае равна 1800 рублям за кв. м, во втором – 9000 рублям за место. Если коммерсант арендует для работы помещение больше 5 кв. м, ему выгоднее, чтобы оно не называлось залом (5 x 1800 = 9000). Увы, по своему усмотрению выбрать не удастся.

Зал – территория (в том числе арендованная), предназначенная для прохода и обслуживания покупателей, где находится оборудование для демонстрации продукции. То есть, если потребители могут пройти внутрь помещения, где можно рассмотреть, приобрести товар, налог определяется с площади. К таковым относятся магазины, павильоны.

Продажи через помещения, которые не имеют зала для обслуживания клиента и выкладки товара, облагаются единым налогом исходя из показателя «торговое

Торговое место используется только для совершения сделок купли-продажи, то есть передачи товара и получения оплаты

место». Таковым становится место, используемое только для совершения сделок купли-продажи, иначе говоря, передачи товара и получения оплаты.

Нередко выбор показателя зависит от того, как коммерсант оборудует точку. Например, индивидуальный предприниматель арендует часть торгового помещения в магазине в 14 кв. м. Там установлены демонстрационные стенды и прилавки, между ними – небольшая дорожка для посетителей. Фактически на такой территории нельзя обслуживать людей. Минфин России в письме от 15 марта 2005 г. № 03-06-05-05/27 называет «тропинку» торговым залом. Раз у клиентов есть возможность зайти внутрь, бизнесмен должен учитывать площадь. То же самое касается коммерсантов, кто арендует часть зала гипермаркета или любого магазина самообслуживания. Ведь покупатели проходят между стеллажами, расположенными на арендуемой площади. Не играет роли,

Нередко выбор показателя зависит от того, как коммерсант оборудует торговую точку

что проходы являются общими для всех торговых зон, принадлежащих разным предпринимателям (письмо Минфина России от 24 марта 2006 г. № 03-11-05/77). Только, когда торговая точка оборудована так, что посетителям нет доступа в павильон, например, установлен прилавок, тогда это будет торговым местом.

Обманчивый документ

Площадь торгового зала берется из инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К ним относятся любые бумаги на помещение, где содержится информация о его назначении, особенностях, а также подтверждающие право пользования – техпаспорт, план и схемы здания, экспликации, договор аренды или купли-продажи. Например, в договоре аренды сказано, что бизнесмен получает помещение площадью 100 кв. м, из которых 90 кв. м предназначены для торговли, а 10 – для хранения товара. В этой ситуации налог определяется только с 90 кв. м. Дело в том, что в расчетах ЕНВД из площади исключают подсобки, складские помещения,

Когда у покупателей есть возможность пройти внутрь помещения, где можно рассмотреть и приобрести товар, ЕНВД определяется исходя из площади зала

зоны, где осуществляется прием, хранение товаров, подготовка его к продаже. Исключение, если эти территории фактически служат для продаж, сюда допускаются покупатели. Тогда они учитываются (письмо Минфина России 24 апреля 2006 г. № 03-11-05/109). В качестве примера отметим постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 28 марта 2006 г. № А19-20211/05-9-Ф02-1181/06-С1, где предприниматель в договоре указал, что из арендуемых 84 кв. м торговая площадь составляет 1 кв. м, с него он и уплачивал ЕНВД. Шаг довольно рискованный, поскольку привлекает внимание контролеров. Бизнесмену повезло, что инспекторы не смогли доказать обратное, а судьи исходили из информации в документах.

Злоупотреблять таким ходом не стоит, равно как и слепо ориентироваться на бумаги. Даже если помещение в техпаспорте, договоре, любом документе не названо «магазин» или «павильон», а указано, что является, скажем, складом. Статус для выбора показателя определяется исходя из фактического использования (письмо Минфина России от 15 октября 2004 г. № 03-06-05-05/11). Там, где реален доступ посетителей, берется ЕНВД с площади.

В настоящее время основная часть организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих торговую деятельность, применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход или как все его привыкли называть ЕНВД () . Самая большая трудность, с какой приходится встречаться налогоплательщикам, осуществляющим этот вид деятельности в стационарных помещениях,- это необходимость решить вопрос, какой физический показатель применить при расчете вмененного дохода: "площадь торгового зала" или "торговое место". Для того, чтобы ответить на этот вопрос, надо выяснить, а где же, собственно, осуществляется торговля. Данный вопрос не случаен, так как Налоговый кодекс () в настоящее время предполагает разный порядок исчисления вмененного дохода для стационарной торговли, осуществляемой в магазинах, павильонах и других подобных помещениях, и стационарной торговли, осуществляемой в других помещениях.

Для того, чтобы разобраться с этой проблемой, обратимся к Налоговому кодексу, в статье 346.27 () которого даны определения ряда понятий, используемых при расчете вмененного дохода. В этой статье определено, что стационарная торговая сеть - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям. Затем законодатель дает определения стационарной торговой сети, имеющей торговые залы и стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.

При этом под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны. Магазин - это специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, а павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

Далее в статье 346.27 Налогового кодекса дано определение понятия стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещении, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Таким образом, если торговля осуществляется в магазине или в павильоне, то физическим показателем для исчисления вмененного дохода является "площадь торгового зала", а если в другом стационарном помещении, то "торговое место". Документом, на основании которого можно определить тип строения, где осуществляется торговля, - является технический паспорт, выдаваемый проектно-инвентаризационными бюро. Если в этом паспорте будет указано, что здание или помещение является магазином, то любая торговля, осуществляемая в этом помещении, будет рассматриваться как торговля с использованием площади торгового зала, а если нет, то с использованием торгового места.

Например, если владелец магазина все площади сдал в аренду для торговой деятельности другим организациям и индивидуальным предпринимателям. В этом случае все арендаторы будут рассчитывать единый налог на вмененный доход в зависимости от величины площади торгового зала. Другой пример, для осуществления торговли используются площади здания, в паспорте которого указан статус - "торговый центр". Здесь для исчисления вмененного дохода должен использоваться физический показатель - "торговое место". Естественно, что во втором примере, в соответствии с федеральным законом от 17 мая 2007 года N 85-ФЗ с начала 2008 года () , если величина торгового места не превышает 5 квадратных метров, то базовая доходность составит 9000 руб. в месяц, а если превысит этот предел, то 1800 руб. в месяц с каждого квадратного метра.

Другая сторона проблемы "площадь торгового зала" или "торговое место" - это кто является плательщиком ЕНВД по виду деятельности "оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов)", а кто нет.

Ответ на этот вопрос можно дать, если посмотреть, а что же сдается в аренду - торговые площади магазинов и павильонов или площади других зданий и помещений. Если сдаются в аренду площади торговых залов, то единый налог на вмененный доход по виду деятельности "оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов)" не может возникнуть. В этом случае результаты такой деятельности будут подлежать налогообложению по обычной или упрощенной системе.

А вот если будут сдаваться в аренду для осуществления торговой деятельности торговые места или площади в зданиях или помещениях, не имеющих статуса магазина или павильона, то арендодатель становится плательщиком ЕНВД по этому виду деятельности. Например, это предоставление в пользование торговых мест на рынках или сдача в аренду площадей в торговых центрах, в зданиях производственного или иного назначения. При этом, начиная с начала 2008 года, если площадь предоставляемого в аренду торгового места не превышает 5 квадратных метров, базовая доходность для расчета ЕНВД составит для арендодателя 6000 руб., а если больше, то 1200 руб. с каждого квадратного метра его площади.

Александр Блескин, начальник отдела налогообложения прибыли (дохода) Управления ФНС России по Ленинградской области

Александр Блескин

Глава 26.3 Налогового кодекса РФ классифицирует торговое место как место, используемое для совершения сделок купли-продажи.
Обновленная редакция ст. 346.27 Налогового кодекса РФ приводит новое определение торгового места. Согласно ей торговым местом считается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи. А также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей. К таковым относятся палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты (в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации
розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
Письмо УМНС по г. Санкт-Петербургу от 16 декабря 2003 г. N 07-04/25933 разъясняет, что согласно ст. 346.29 Налогового кодекса РФ физический показатель "торговое место" применяется в случае реализации товаров через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (и через объекты нестационарной торговой сети). При расчете ЕНВД физический показатель "торговое место" используется, если арендуемые торговые места не соответствуют требованиям, определенным Государственным стандартом РФ Р51303-99 "Торговля. Термины и определения" в части определения площади торгового зала магазина.
Если ПБОЮЛ арендует часть торговой площади объекта стационарной торговой сети, исчисление ЕНВД осуществляется с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала". При организации торговли в помещении, не относящемся к стационарной торговой сети (парикмахерские, поликлиники, учебные заведения и т.п.), и при отсутствии в арендуемой площади мест для размещения покупателей используется показатель "торговое место".
При выдаче товара со склада и при наличии конструктивно выделенного помещения для осуществления денежных расчетов с населением площадь склада учитывается только в том случае, если склад используется как демонстрационный зал, т. е. как помещение, в котором осуществляется выбор товара. При наличии у помещения, в котором осуществляются расчеты с населением, признаков торгового зала физическим показателем при расчете ЕНВД будет являться площадь торгового зала. В помещениях, в которых осуществляются расчеты с населением, не имеющих признаков торгового зала (напр., выкладки и демонстрации товаров), физическим показателем при расчете ЕНВД будет являться торговое место (Письмо УМНС России по г. Санкт-Петербургу от 1 марта 2004 г. N 07-08/4468).
Следует также обратить внимание на Письмо Минфина России от 21 апреля 2004 г. N 04-05-12/22 "Об определении понятия "нестационарное торговое место". Департамент налоговой политики совместно с юридическим департаментом сообщает следующее. При рассмотрении понятия "торговое место", предусмотренного ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации, при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в случае нестационарной торговли в указанном Письме предлагается обратить внимание на Постановление ФАС Центрального округа от 22 июня 2001 г. N 94/АП.
Показатель "торговое место" по разъяснению Минфина России (Письмо от 13 апреля 2004 г. N 04-05-11/51) применяется и в следующей ситуации. Индивидуальный предприниматель - плательщик ЕНВД занимается розничной торговлей бытовой техникой в здании почтамта, в арендованном для этих целей помещении. К договору аренды прилагается характеристика помещения, передаваемого в аренду, где указано, что тип здания - производственный.
По мнению представителей финансового ведомства, в том случае, если указанное помещение в правоустанавливающих и инвентаризационных документах не выделено как часть здания, специально оборудованная и предназначенная для ведения торговли (что является основанием для отнесения его к объекту стационарной торговой сети), данный объект следует рассматривать как объект нестационарной торговой сети. А для расчета единого налога на вмененный доход следует применять физический показатель "торговое место".

Еще по теме Торговое место:

1. Расширение границ торговой марки и ассортимент продукции Расширение границ торговых марок выгодно преж­де всего экономически.
2. ОТДЕЛ ЧЕТВЁРТЫЙ ПРЕВРАЩЕНИЕ ТОВАРНОГО КАПИТАЛА И ДЕНЕЖНОГО КАПИТАЛА В ТОВАРНО‑ТОРГОВЫЙ КАПИТАЛ И ДЕНЕЖНО‑ТОРГОВЫЙ КАПИТАЛ (КУПЕЧЕСКИЙ КАПИТАЛ) ГЛАВА ШЕСТНАДЦАТАЯ ТОВАРНО‑ТОРГОВЫЙ КАПИТАЛ