Типовые ситуации учета расходов на продажу. Документальное оформление расходов на продажу Расходы на продажу товаров

Полная фактическая себестоимость готовой продукции включает в себя не только ее производственную себестоимость, но и коммерческие расходы (расходы на продажу).

Коммерческие расходы представляют собой затраты на отгрузку и продажу готовой продукции, работ, услуг.

Они включают в себя:

• а) транспортно-заготовительные расходы (ТЗР): расходы на погрузку готовой продукции в транспортные средства, на ее доставку до пункта, определенного условиями договора с покупателем, оплату услуг транспортно-экспедиционных организаций и др.;
• б) расходы по переработке, подсортировке, обработке готовой продукции и по приведению ее в товарный вид;
• в) стоимость тары, приобретенной у сторонних организаций и используемой для упаковки изделий, а также расходы по ее содержанию в исправном состоянии и ремонту, если стоимость последней включена в продажную цену готовой продукции на основании условий договора с покупателем и не подлежит оплате им;
• в) расходы, связанные с продажей готовой продукции, включая расходы по рекламе (разработка и изготовление рекламной продукции, изготовление и распространение рекламных сувениров, образцов продукции, объявления в средствах массовой информации и др.);
• г) затраты по содержанию подразделения, осуществляющего торговую деятельность: оплата труда персонала и отчисления по ней на социальные нужды; ремонт, отопление, освещение, водоснабжение зданий (помещений); амортизация основных средств; прочие расходы, непосредственно связанные с содержанием указанного подразделения;
• д) расходы по хранению готовой продукции: оплата труда работников складов, суммы единого социального налога (взноса), амортизация, ремонт и содержание основных средств, используемых при хранении и перемещении готовой продукции, другие расходы, непосредственно связанные с хранением готовой продукции. Если на складе кроме готовой продукции хранятся другие материальные ценности, расходы, относящиеся на готовую продукцию, определяются пропорционально объему, весу или стоимости хранящихся материальных ценностей согласно решению организации, закрепленному в ее учетной политике;
• е) представительские расходы (расходы на проведение официальных приемов, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, и др.);
• ж) расходы на комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
• з) другие аналогичные по назначению расходы.

Выбор метода распределения расходов на продажу устанавливается организацией и закрепляется в ее учетной политике.

Для синтетического учета коммерческих расходов используется активный счет 44 "Расходы на продажу".

По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов по продаже продукции.

Расходы на тару, используемую для упаковки изделий на складах готовой продукции, также относятся в дебет счета 44 "Расходы на продажу". Тара, полученная от поставщиков, должна оприходоваться по дебету счета 10 "Материалы" субсчет 4 "Тара и тарные материалы".

Для определения финансового результата производственного предприятия расходы, собранные на счете 44 "Расходы на продажу", списываются на счет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" частично.

Для этого производится ежемесячное распределение расходов на упаковку и транспортировку готовой продукции между отдельными видами отгруженной продукции пропорционально их весу, объему, производственной себестоимости и другим объектам распределения, принятым в организации и утвержденным в учетной политике организации.

ПРИМЕР 17.5

Сумма расходов на упаковку и транспортировку двух видов продукции, изготовляемых ООО "Альфа", составила 180 000 руб. Производственная себестоимость первого вида продукции -

1 200 000 руб., второго вида продукции - 1 800 000 руб.

Расчет суммы расходов на упаковку и транспортировку отгруженной продукции по видам продукции будет производиться по следующему алгоритму.

• 1. Рассчитывается общая сумма производственной себестоимости двух видов продукции: 1 200 000 руб. + 1 800 000 руб. = 3 000 000 руб.
• 2. Определяется коэффициент распределения расходов на упаковку и транспортировку двух видов продукции. Для этого необходимо общую сумму расходов на упаковку и транспортировку двух видов продукции разделить на общую сумму производственной себестоимости двух видов продукции: 180 000 руб. / 3 000 000 руб. = 0,06.
• 3. Рассчитывается сумма расходов на упаковку и транспортировку по первому виду продукции. Для этого необходимо производственную себестоимость первого вида продукции умножить на коэффициент распределения расходов на упаковку и транспортировку двух видов продукции: 1 200 000 руб. х 0,06 = 72 000 руб.
• 4. Аналогично рассчитывается сумма расходов на упаковку и транспортировку по второму виду продукции: 1 800 000 руб. х 0,06 = 108 000 руб.

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции.

В бухгалтерском учете ООО "Альфа" делают запись:

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" КРЕДИТ 44 "Расходы на продажу"

180 000 руб. - списаны на себестоимость коммерческие расходы.

Торговые организации при формировании себестоимости проданного товара большую часть затрат аккумулируют на счете 44, определяемый как «Расходы на продажу». Анализ счета помогает понять состав и структуру произведенных затрат. В данной статье рассмотрим существующие расходы в организации бухгалтерский счет 44, на котором отражаются расходы на продажу.

Определение расходов в организации

В любой организации затратам уделяется особое внимание. Они не только помогают верно определить себестоимость товаров, но и повлиять в дальнейшем на начисленный налог (по прибыли, УСН).

В бухгалтерском учете допускается отражение всех расходных операций предприятия, совершенных в отчетном периоде, вне зависимости от их характеристик и видов. Для целей налогового учета учитываются лишь те затраты, наличие которых допускается законодательно. Кроме того, они должны быть документально подтверждены и обоснованы экономически.

Порядок признания совершенных расходов в налоговом и бухгалтерском учетах зависит от принятого метода ведения учета. Кассовый метод (используется упрощенцами, могут применять и организации на общей системе с небольшими объемами доходов, некоммерческими структурами) позволяет учесть затраты только по факту их фактической оплаты. При методе начисления расходы должны быть совершены (проведена операция) и подтверждены документально. При этом наличие фактической оплаты не требуется.

Не все организации в процессе ведения своей деятельности вправе вести упрощенных бухучет с порядком признания расходов по мере их фактической оплаты. Обязаны использовать только метод начисления в бухгалтерском учете следующие субъекты: жилищные учреждения, МФО, политические партии, адвокатские объединения (коллегии), нотариальные конторы, учреждения, чья деятельность подлежит обязательному аудированию, а также некоммерческие организации, в функции которых входит исполнение обязанностей иностранного агента.

Виды расходов

К расходам относятся не только непосредственные затраты на реализацию, но и прочие внереализационные. То есть расходы делятся на затраты при обычной текущей деятельности и прочие.

Различают следующие затраты по текущей торговой деятельности:

• аренда помещений и коммунальные платежи;
• затраты на используемые в ходе деятельности материалы;
• оплата услуг сторонних организаций;
• затраты на транспортировку товаров;
• произведенные затраты на хранение товаров;
• представительские и прочие расходы.

К внереализационным затратам относят услуги кредитных учреждений, в том числе расходы на погашение начисленных процентов за пользование заемными средствами, Сюда же относят все расходные операции, связанные с эмиссией ценных бумаг, судебные издержки, выплата бонусов контрагентам за достижение установленного объема продаж.

Произведенные затраты по обычным видам деятельности в торговых организациях собираются на счете 44 «Расходы на продажу». Внереализационные учитываются с использованием счета 91-2 «Прочие расходы».

Однако не все расходные операции организации признаются как затраты. К ним относятся следующие виды деятельности:

• вклады денежных средств в УК других учреждений;
• приобретение ценных бумаг без цели дальнейшей перепродажи;
• погашение основных долговых обязательств по заемным средствам;
• внесение задатков и авансов в счет будущих приобретений;
• денежные средства, направленные на покупку внеоборотных активов (ОС и прочих).

Бухгалтерский счет 44 для отражения списания расходов

Расходы в торговых организациях подразделяются на прямые и косвенные. К первому виду относятся себестоимость покупных товаров (отражается на ) и затраты на транспортировку купленного товара (отражаются по счете 44 «Расходы на продажу»). Прочие затраты признаются косвенными.

Методика формирования и списания расходов для целей бух.учета должна быть отражена в учетной политике юр. лица. Расходы на продажу в торговых фирмах могут либо полностью списываться на продажи (), либо распределяться между реализованной продукцией и нереализованной (прямые затраты). Последнее относится и к затратам на транспортировку, так как момент определения подобных затрат появляется с отгрузкой товаров. Прочие виды расходов ежемесячно увеличивают себестоимость проданного товара.

Счет 44. Пример с бухгалтерскими проводками

Счет 44: корреспондирующие счета

Счет 44 «Расходы на продажу» корреспондирует со следующими счетами учета

Первичные документы по расходам на продажу должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции. Контроль за соблюдением правил оформления документов по расходам на продажу возложен на главного бухгалтера и председателя райпо.

Схема движения бухгалтерской информации по учету расходов на продажу в «Котельничском районном потребительском обществе» представлена в Приложении 3.

В «Котельничском районном потребительском обществе» используют следующие первичные документы при учете расходов на продажу:

• 1. Счет - фактура № 45-026875 от 30 Сентября 2008г., которая служит основанием для принятия предъявляемых продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав к вычету или возмещению из бюджета соответствующих сумм НДС. Счет - фактура составляется в двух экземплярах (первый - покупателю, второй - продавцу) (Приложение 4).
• 2. Товарно-транспортная накладная № 10362 от 06.11.2008г. является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, то есть в «Котельничском райпо», а так же для складского, оперативного и бухгалтерского учета (Приложение 5).
• 3. Товарная накладная №7786 от 06.11.2008г., которая применяется для продажи (отпуска) товаров. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товары, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих товаров (Приложение № 6).
• 4. Путевой лист грузового автомобиля (форма № 4-с) , применяется при осуществлении перевозок грузов при условии оплаты автомобиля по сдельным расценкам. Путевой лист выдается водителю под расписку на один рабочий день при условии сдачи водителем путевого листа предыдущего дня работы. Путевые листы хранятся в организации совместно с товарно-транспортными документами, дающими возможность их одновременной проверки (Приложение № 7).
• 5. Авансовый отчет (форма № 283), в котором указываются суммы, полученные под отчет, фактически произведенные расходы, остаток подотчетных сумм или их перерасход. К авансовому учету, если это необходимо прилагаются документы, подтверждающие произведенные расходы, такие как товарные чеки, счета магазинов, квитанции, приходные кассовые ордера. (Приложение № 8)
• 6. Инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Заполнение инвентарной карточки производится на основе акта приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств. При выбытии основных средств инвентарные карточки из картотеки изымаются (Приложение № 9).
• 7. Сличительная ведомость результатов инвентаризации товаров, материалов, тары и денежных средств в торговле (форма № 21) (Приложение № 10).
• 8. Акт приема - сдачи выполненных работ от 03. ноября 2008г. (форма № Т41а), отражает факт оказания услуг (выполнения работ), ее стоимость и сроки данных отношений. Он составляется с целью зафиксировать выполнение услуг или работ, согласно договора (Приложение № 11).

Затраты, связанные с реализацией товаров, можно разделить на две группы:

• расходы на приобретение товаров ;

• расходы на продажу (издержки обращения).

Об этом сказано в пункте 5 ПБУ 10/99 и статье 320 Налогового кодекса РФ.

Бухучет: момент признания расходов

В бухучете расходы на продажу товаров признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов

Бухучет: состав расходов

Состав затрат, которые неторговая организация может учитывать на счете 44, ограничен. Организация, которая занимается исключительно торговлей (оптовой или розничной), может включить в состав расходов на продажу любые затраты, например:

- представительские ;

Управленческие;

На перевозку товаров (транспортные расходы);

На оплату труда;

На аренду;

На содержание помещений и инвентаря;

На хранение товаров (например, арендную плату за помещение склада, расходы на ремонт помещения и т. д.).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Некоторые из перечисленных расходов могут формировать фактическую себестоимость приобретенных товаров. Например, транспортные расходы условно подразделяются на две группы:

Расходы по доставке товара от поставщика на склад торговой организации-покупателя;

Расходы по доставке товара со склада торговой организации-покупателя другим организациям или гражданам-потребителям.

Первый вид затрат (при условии, что стоимость доставки не включена в цену товара) можно учитывать:

На счете 41 «Товары» (включать в себестоимость приобретенных товаров );

Такой вывод следует из пунктов 6 и 13 ПБУ 5/01. Выбранный вариант закрепите в . Подробнее об учете расходов, связанных с доставкой товаров от поставщиков, см. Как отразить в бухгалтерском учете приобретение товаров .

Транспортные расходы второго вида непосредственно связаны с реализацией. Поскольку эти затраты не влияют на стоимость приобретения товаров, на счете 41 они не отражаются. Расходы на доставку товаров со склада организации-покупателя другим организациям или гражданам учитывайте на счете 44 (Инструкция к плану счетов).

Бухучет: отражение расходов

В течение отчетного периода затраты, которые согласно учетной политике включаются в состав расходов на продажу, накапливайте по дебету счета 44. При этом возможны следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 02

- начислена амортизация по объектам основных средств;

Дебет 44 Кредит 05

- начислена амортизация по нематериальным активам;

Дебет 44 Кредит 10

- списаны материалы;

Дебет 44 Кредит 60 (76)

- получены счета за услуги (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи и т. д.);

Дебет 44 Кредит 70

- начислена зарплата сотрудникам организации;

Дебет 44 Кредит 69

- начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 44 Кредит 71

- списаны командировочные, представительские расходы;

Дебет 44 Кредит 97

- списаны затраты, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов.

В зависимости от конкретного содержания расходов в учете возможны и другие записи.

Бухучет: списание на себестоимость

В конце отчетного периода (месяца) суммы расходов на продажу товаров, накопленные на счете 44, спишите в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»:

Дебет 90-2 Кредит 44

- списаны расходы на себестоимость продаж.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.

Расходы на продажу товаров можно списывать на себестоимость двумя способами:

Полностью в том отчетном периоде (месяце), в котором они были понесены;

Частично с распределением между товарами, реализованными в отчетном периоде, и их остатком.

Об этом сказано в Инструкции к плану счетов.

Второй вариант списания расходов позволяет более равномерно формировать себестоимость продаж. Поэтому он рекомендован торговым организациям с сезонным характером деятельности.

Ситуация: как отразить в бухучете расходы на расфасовку и упаковку товара в торговой организации?

Отразить затраты, связанные с расфасовкой и упаковкой, можно двумя способами:

На счете 41 «Товары»;

На счете 44 «Расходы на продажу».

Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей бухучета .

В первом случае расходы на расфасовку и упаковку включаются в себестоимость товаров как затраты по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию. Поскольку такие расходы возникают уже после того, как товары были оприходованы, их стоимость, отраженная на счете 41 при поступлении, меняется. Это не противоречит бухгалтерскому законодательству (п. 6 ПБУ 5/01), но при таком подходе между бухгалтерским и налоговым учетом возникнут временные разницы. Дело в том, что для расчета налога на прибыль расходы на расфасовку и упаковку являются косвенными. При расчете налоговой базы они полностью признаются в том отчетном периоде, в котором организация их совершила (абз. 3 ст. 320 НК РФ). В бухучете расходы, учтенные на счете 41, списываются по мере реализации товаров (Инструкция к плану счетов). Следовательно, бухгалтер должен рассчитать и отразить отложенное налоговое обязательство (п. 15 ПБУ 18/02).

При втором варианте расходы на расфасовку и упаковку в себестоимость товаров не включаются, а списываются как затраты на заготовку товаров. Таким способом могут воспользоваться только те организации, которые занимаются торговлей (в т. ч. наряду с другими видами деятельности) (п. 13 ПБУ 5/01). В этом случае временные разницы не возникнут, поскольку и в налоговом, и бухгалтерском учете расходы на упаковку и расфасовку будут списываться полностью в текущем отчетном периоде (а не по мере реализации товара) (Инструкция к плану счетов и абз. 2 ст. 320 НК РФ).

Пример отражения расходов на доведение товара до состояния, пригодного к потреблению, через счет 44 «Расходы на продажу»

ООО «Торговая фирма "Гермес"» закупило партию сахарного песка, упакованного в мешки по 50 кг. Стоимость партии - 500 000 руб. (без учета НДС). Перед продажей сахарного песка в розницу организация расфасовывает его в полиэтиленовые пакеты по 1 кг. Для этих целей «Гермес» закупил упаковочные пакеты на общую сумму 8000 руб. (без учета НДС). Прочие расходы на расфасовку и упаковку сахара составили 10 000 руб.

Для учета упаковки к счету 41 «Товары» открыт субсчет «Тара под товаром и порожняя» (41-3), для учета товаров - субсчет «Товары на складах» (41-1).

В учете организации сделаны следующие записи:

Дебет 41-1 Кредит 60
- 500 000 руб. - оприходован сахарный песок;

Дебет 41-3 Кредит 60
- 8000 руб. - оприходованы полиэтиленовые пакеты для расфасовки сахара;

Дебет 44 Кредит 41-3
- 8000 руб. - списана стоимость пакетов, израсходованных на расфасовку;

Дебет 44 Кредит 70 (69, 76...)
- 10 000 руб. - списаны расходы, связанные с расфасовкой и упаковкой сахарного песка.

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Бухучет: распределение транспортных расходов

Обычно торговые организации распределяют только расходы на доставку товаров от поставщика до своего склада. Это объясняется стремлением сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Дело в том, что в налоговом учете стоимость приобретения товаров и расходы на их доставку до своего склада (если они не включены в стоимость приобретения товара) относятся к прямым расходам (т. е. к расходам, подлежащим распределению) (ст. 320 НК РФ). Следовательно, если в бухучете такие транспортные расходы не распределять (или распределять другие расходы на продажу), возникнут временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02).

Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, распределять транспортные расходы следует способом, указанным в статье 320 Налогового кодекса РФ.

1. Определите средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:

2. Определите сумму транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:

3. Определите сумму транспортных расходов, которые можно учесть в расходах в текущем месяце:

Поскольку такой способ обязателен только для расчета налога на прибыль, его применение следует закрепить в учетной политике для целей бухучета. При этом к счету 44 целесообразно открыть дополнительный субсчет «Расходы на доставку товара от поставщиков».

Пример отражения в бухучете расходов на доставку товаров от поставщика на склад организации-покупателя. Расходы на доставку не включаются в стоимость приобретения товаров

ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается оптовой торговлей. В феврале выручка от реализации товаров составила 1 200 000 руб. (без учета НДС). Стоимость не реализованных товаров на конец февраля равна 450 000 руб. Согласно учетной политике «Гермеса» расходы на доставку товаров от поставщиков в бухгалтерском и налоговом учете распределяются одинаково. Для учета этих расходов используется субсчет «Расходы на доставку товаров от поставщиков», открытый к счету 44.

По состоянию на 1 февраля остаток расходов на доставку товаров составляет 20 000 руб. В течение февраля «Гермес» израсходовал на доставку товаров еще 50 000 руб.

Средний процент транспортных расходов за февраль составляет:
(20 000 руб. + 50 000 руб.) : (1 200 000 руб. + 450 000 руб.) × 100% = 4,242%.

Сумма транспортных расходов, относящихся к остатку не реализованных товаров на конец месяца, равна:
450 000 руб. × 4,242% = 19 089 руб.

Сумма транспортных расходов, которые можно включить в себестоимость продаж в феврале, составляет:
20 000 руб. + 50 000 руб. - 19 089 руб. = 50 911 руб.

Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет «Расходы на доставку товара от поставщиков»
- 50 911 руб. - списаны транспортные расходы за февраль.

Ситуация: как списать остаток нераспределенных расходов на доставку товаров от поставщиков в связи с изменением учетной политики для целей бухучета? С нового года организация не распределяет транспортные расходы, а включает их в стоимость приобретения товаров.

Остаток нераспределенных транспортных расходов, отраженных на счете 44 «Расходы на продажу», можно списать тем же способом, который был предусмотрен в прежней учетной политике.

При таком подходе остаток транспортных расходов списывается по мере реализации товаров, приобретенных в период действия прежней учетной политики. Для этого к счету 41 «Товары» следует открыть отдельный субсчет и перенести на него стоимость нереализованных товаров:

Дебет 41 субсчет «Товары, приобретенные в период действия прежней учетной политики» Кредит 41

- отражена стоимость товаров, приобретенных до перехода на новую учетную политику.

По мере реализации этих товаров делайте следующие проводки:

Дебет 90-2 Кредит 41 субсчет «Товары, приобретенные в период действия прежней учетной политики»

- списана стоимость товаров, приобретенных до перехода на новую учетную политику;

Дебет 90-2 Кредит 44

- списаны расходы на доставку товаров, приобретенных до перехода на новую учетную политику.

Для учета товаров, которые организация приобретает после перехода на новую учетную политику, к счету тоже следует открыть отдельный субсчет. Стоимость товаров на нем будет отражаться с учетом расходов на доставку. При поступлении товаров делайте проводку:

Дебет 41 субсчет «Товары, приобретенные в период действия новой учетной политики» Кредит 60

- отражена стоимость товаров, приобретенных после перехода на новую учетную политику.

Когда товары, приобретенные до перехода на новую учетную политику, и остаток транспортных расходов будут списаны, дополнительные субсчета, открытые к счету 41, закройте.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 41, 44 и 90).

Кроме того, бухгалтерское законодательство не запрещает единовременно списать весь остаток на счете 44 при переходе на новую учетную политику. Если организация принимает такое решение, то заключительными оборотами декабря сумма нераспределенных транспортных расходов списывается в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

Если изменение учетной политики существенно влияет на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты организации, необходимо пересчитать показатели бухгалтерской отчетности (п. 15 ПБУ 1/2008). Как правило, изменение способа учета расходов на доставку товаров существенного влияния на эти показатели не оказывает. Поэтому в рассматриваемой ситуации пересчет можно не проводить. Тем не менее критерий существенности является оценочным, и если организация сочтет, что изменения в учетной политике существенно повлияли на финансовые результаты, стоимость остатка товаров, отраженных в бухгалтерской отчетности за вычетом транспортных расходов, нужно будет пересчитать.

Расходы на продажу - это затраты материальных, денежных и трудовых ресурсов, связанные с переводом (транспортировкой, хранением, реализацией) товаров из сферы производства в сферу потребления. В состав издержек обращения включаются следующие виды затрат:

транспортные расходы,

расходы на оплату труда,

отчисления на социальные нужды,

амортизация основных средств,

расходы на ремонт основных средств,

износ нематериальных активов,

затраты на коммунальные услуги.

Синтетический учет издержек обращения организуется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету накапливаются суммы произведенных расходов, относящихся к текущему отчетному периоду, а по кредиту формируется информация о величине затрат, относящихся к реализованной товарной массе. Сальдо счета 4 показывает сумму издержек обращения, приходящихся на остаток товаров на начало и конец каждого месяца. Оно выполняет функцию стоимостного регулятора остатка товарных запасов, позволяя определить их фактическую себестоимость, и тем самым, является дополнением к сальдо счета 41 «Товары».

Аналитический учет издержек обращения ведется по статьям номенклатуры и местам возникновения в ведомости учета затрат на производство формы №В-3, рекомендованной для малых предприятий.

Расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, учитываются на счете 31 «Расходы будущих периодов» и подлежат отнесению на расходы на продажу в течение срока, к которому они относятся ежемесячно, равными частями. При отнесении расходов на счет 44 «Расходы на продажу» и счет 31 «Расходы будущих периодов» в бухгалтерии организации составляются следующие бухгалтерские проводки:

Дт 44 Кт 31 - отнесена на расходы на продажу арендная плата при наступлении периода, к которому она относится;

Дт 97 Кт 76,

Дт 44 Кт 97.

Дт 44 Кт 70 - отнесена на расходы на продажу оплата труда;

Дт 44 Кт 69 - отнесены на расходы на продажу отчисления на социальные нужды;

Дт 44 Кт 02 - начислена амортизация по основным средствам;

Дт 44 Кт 76 - отнесены на расходы на продажу расходы по ремонту основных средств.

Аналитический учет издержек обращения по видам затрат в ООО «НиВаНа» ведется в группировочных ведомостях по счету 44.

Для определения финансового результата необходимо ежемесячно производить распределение издержек обращения между реализованными и нереализованными товарами.

Согласно методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в расходы на продажу и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, которые были утверждены приказом от 24.04.1995 г. №1-550/32-2. В указанном расчете принимают участие только две статьи издержек - транспортные расходы и затраты по оплате процентов за пользование кредитом. Все остальные статьи расходов в полном объеме присоединяются к текущим затратам, относящимся к реализованным товарам.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организаций» и ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» проценты по кредитам и займам (кроме используемых для приобретения инвестиционного актива) относятся на финансовые результаты в качестве операционных расходов в издержках обращения не учитываются. Организация, также, может предусмотреть в учетной политике расходы по доставке товаров, включить в стоимость товара, то есть Дт 41 Кт 76 - в части транспортных расходов. И, таким образом, отпадает необходимость в распределении издержек обращения (расходов по продаже) между проданными товарами и остатками товаров на складе.

Приказом Минфина Российской Федерации от 28.12.01 г. №119н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, которыми определяется порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Порядок осуществления торговой деятельности организациями, занимающимися торговлей наряду с другими видами деятельности, устанавливается самими организациями.

Если товары приобретаются непосредственно подразделением, осуществляющим торговую деятельность, то транспортно-заготовительные работы, связанные с их приобретением учитываются на счете «Расходы на продажу» (44) по дополнительно вводимому субсчету «Коммерческие расходы по товарам».

В случае предоставления поставщиками организации-покупателю товаров различных скидок, товары в неторговых организациях учитываются по фактической себестоимости (по цене приобретения). При этом, покупной ценой товара считается фактическая величина денежных средств (или ее эквивалент), уплаченная за данный товар, то есть за минусом предоставленной скидки.

В составе расходов на продажу учитываются расходы по хранению товаров. Если на складе кроме товаров хранятся другие материальные ценности, расходы, относящиеся на товары, определяются пропорционально объему, весу или стоимости хранящихся материальных ценностей, согласно решению организации, закрепленному в ее учетной политике.

Расходы, связанные с приобретением, хранением и продажей материальных запасов в неторговых организациях, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

Расходы на продажу по товарам ежемесячно списываются в полном размере в дебет счета учета продаж.

В случае если величина транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением (заготовлением) товаров и доставкой их в организацию составляет значительный удельный вес в общем объеме выручки от продаж товаров (более 10%), а также при их неравномерном уровне в течении года (продукция растениеводства, рыбный промысел и т. д.), то допускается пропорциональное распределение указанных расходов между фактической себестоимостью проданных в данном месяце товаров и их остатком на конец месяца. При этом доля, относящаяся на остаток непроданных к концу месяца товаров, остается на счете «Расходы на продажу» и переносит на следующий месяц.

Выбор метода распределения расходов на продажу устанавливается организацией и закрепляется в ее учетной политике.

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов вводятся в действие, начиная с отчетности за 2002 год.

Приказом Минфина Российской Федерации от 28 июня 2000 г. «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» устанавливается следующий порядок учета управленческих и коммерческих расходов:

• - в случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье «Управленческие расходы» отчета о прибылях и убытках.
• - в случае признания организацией в соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности расходы организации по сбыту продукции, расходы на продажу (у организаций, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги общественного питания) отражаются по статье «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках.

Величина издержек обращения, относящаяся к реализованным товарам (кредитовый оборот счета 44), исчисляется путем присоединения к издержкам обращения на остаток товаров на начало месяца (начальное сальдо счета 44) всех издержек, возникших в течении месяца (дебетовый оборот счета 44), и вычитания из их суммы издержек обращения на остаток товаров на конец месяца (конечное сальдо счета 44). Полученный результат подлежит возмещению за счет валового дохода, о чем делают запись по кредиту счета 44 «Расходы на продажу» и дебету счета 90 «Продажи».