Главным элементом формирования внутренней информации о доходности коммерческой деятельности (в целом по банку, по центрам прибыли, продуктами (услугами) и их группами, клиентами и их группами) является система трансфертного ценообразования, в которой расчет процентной маржи по центрам прибыли, продуктами (услугами) (или группам продуктов (услуг)), создаваемых в рамках как активных, так и пассивных операций, происходит на основании финансирования, уравновешенного по сроку.
Трансфертное ценообразование - процесс формирования структуры трансфертных цен банка.
Трансфертная цена (трансфертная ставка) - внутренняя ставка, устанавливаемая с учетом рыночных индикаторов и используется для распределения доходов и расходов между направлениями управления во всех структурных подразделениях одного банка. Трансфертная цена выражается в виде годовой процентной ставки.
С помощью системы трансфертного ценообразования осуществляется анализ по объектам управления, а также передается процентный, валютный, другие рыночные риски и риск ликвидности от центров прибыли, осуществляющих коммерческую деятельность, в центры прибыли казначейства, осуществляющих деятельность по управлению активами и пассивами.
Систему трансфертного ценообразования целесообразно применять в пределах брутто-подхода.
Брутто-подход предполагает условную продажу каждым центром ответственности коммерческой деятельности всех привлеченных им средств центра прибыли по управлению трансфертными (внутренними) средствами и условную покупку у этого центра прибыли всего объема средств, необходимых для размещения, с использованием трансфертных цен, которые должны устанавливаться Комитетом по управлению пассивами и активами по валютам и срокам погашения соответствующих активов и пассивов с учетом рыночных индикаторов.
Использование системы трансфертного ценообразования обеспечивает корректный анализ финансового результата по центрам прибыли, предоставляет возможность банку рассчитывать чистую процентную маржу как по активным, так и по пассивным продуктами (услугами) (группам продуктов (услуг)) на объективной основе.
Трансфертная цена для каждого отдельного продукта (услуги) должно фиксироваться в момент его создания (или предоставления конечном (внешнем) клиенту, или получения от такого клиента) и оставаться неизменной в течение всего срока действия настоящего продукта (услуги), за исключением продуктов (услуг) плавающими ставками, где трансфертная ставка пересматривается во время просмотра клиентской (номинальной) ставки.
Центры прибыли, относящихся к торговой деятельности, осуществляющих операции (создают продукты и услуги) на внешних относительно банка рынках в пределах лимитов, установленных Комитетом по управлению пассивами и активами.
Средства для проведения торговых операций центры прибыли торговой деятельности продают или покупают в центре прибыли деятельности по управлению активами и пассивами, который осуществляет управление ликвидностью, на основании внутреннего дилинга. С этой целью казначейство устанавливает соответствующие цены.
Внутренние дилинговые цены для торговой деятельности могут устанавливаться с учетом заложения дополнительной маржи для финансирования управления риском ликвидности, которое осуществляется соответствующими центрами прибыли деятельности по управлению активами и пассивами.
Центры ответственности, осуществляющих деятельность по управлению активами и пассивами, проводят операции с внутренней (условной) купли-продажи средств (для коммерческой деятельности) и внутреннего дилинга (для торговой деятельности), операции на открытых рынках с целью управления активами и пассивами, в том числе с целью управления ликвидностью, а также операции, связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью.
Расчет доходности и эффективности работы центров прибыли, осуществляющих деятельность по управлению активами и пассивами, определяется с использованием системы трансфертного ценообразования.
Доходность центров прибыли деятельности по управлению активами и пассивами может устанавливаться на уровне безубыточности.
Комитет по управлению пассивами и активами, в соответствии с принятыми политик и процедур, утверждает трансфертные цены для центров прибыли коммерческой деятельности и внутренние дилинговые цены для центров прибыли торговой деятельности, учитывая потребности управления ликвидностью и управления процентным, валютным и другими рыночными рисками коммерческой деятельности.
Трансфертные цены для коммерческой деятельности обычно рассчитываются финансовой службой, а для торговой деятельности - казначейством в момент покупки - продажи ресурсов с учетом целей управления ликвидностью и управления активами и пассивами, а также в соответствии с политикой и процедурами, установленными Комитетом по управлению пассивами и активами.
Рыночным ориентиром установления трансфертных цен могут быть ставки по операциям по купле - продаже ресурсов на межбанковском рынке, учетная ставка Национального банка, ставки по операциям по размещению ОВГЗ на первичном или вторичном рынке и тому подобное.
Лучшим методом установления трансфертных цен есть методы, ориентированные на рыночные индикаторы.
Трансфертные цены целесообразно дифференцировать по срокам, валютой продукта или услуги, другими факторами.
Некоторые однородные продукты (услуги) могут группироваться. В таком случае трансфертная цена применяется в соответствии с группой (пула) продуктов (услуг).
Трансфертная цена может устанавливаться таким образом, чтобы распределять процентную маржу между определенным центром прибыли и центром прибыли деятельности по управлению активами и пассивами казначейства. С этой целью может выделяться коммерческая маржа и маржа, связанная с несоответствием сроков, ставок и валют активов и пассивов (трансфертная маржа).
Коммерческая маржа - это разница между трансфертной ценой определенного продукта (услуги) и соответствующей ценой этого продукта (услуги) для клиента.
Трансфертная маржа - это маржа деятельности по управлению активами и пассивами, которая рассчитывается как разница между трансфертными ценами условно приобретенных и проданных ресурсов определенного типа (по валюте, сроком погашения).
Процедуры трансфертного ценообразования включаются в прикладных программных продуктов. Трансфертные ставки должны регистрироваться и храниться с момента создания продукта или услуги (счета, остатке или контракта). После этого система должна начислять трансфертные (внутренние) доходы (расходы) на регулярной основе (целесообразно ежедневно) и делать расчет процентной маржи для продукта или услуги.
Комитетом по управлению пассивами и активами устанавливаются соответствующие лимиты для центров ответственности торговой деятельности, а также лимиты ликвидности и другие внутренние лимиты в зависимости от принципов управления рисками, цели, стратегии деятельности банка и других факторов.
Если в структуре деятельности по управлению активами и пассивами выделяется отдельный центр прибыли для управления инвестициями в основные средства и нематериальные активы (долгосрочные активы), на него условно относятся все долгосрочные активы банка. В дальнейшем эти активы распределяются между всеми центрами ответственности путем условного их продажи (финансового лизинга) по специальным трансфертными ценами.
Контрольные вопросы к главе 7
1. Сущность и структура ценовой политика коммерческого банка.
2. Основные этапы разработки ценовой политики коммерческого в банке.
3. Ценообразование на основе этапов жизненного цикла банковского продукта или услуги.
4. Ценовые и неценовые факторы спроса на банковские продукты и услуги.
5. Эластичность спроса на банковские продукты и услуги, ее практическое применение в процессе ценообразования.
6. Факторы влияния на эластичность спроса на банковские продукты и услуги.
7. Зависимость между уровнем цены банковского продукта (услуги) и общим доходом коммерческого банка от его (ее) реализации на различных интервалах ценовой эластичности спроса.
8. Методика оценки увеличения спроса на банковский продукт или услугу при снижении цены.
9. Традиционные методы ценообразования.
10. Сущность и цель ценовой дискриминации.
11. Процесс разработки мероприятий ценовой политики коммерческого банка.
12. Показатели недоопрацьованости ценовой политики.
13. Значение неценовой конкуренции в банковском секторе.
14. Алгоритм формирования цен на банковские продукты и услуги.
15. расходов коммерческого банка.
16. Система коэффициентов оценки уровня расходов коммерческого банка.
17. Способы снижения риска при формировании цены банковских продуктов и услуг.
18. Структура цены кредитных продуктов.
19. Расчет эффективной процентной ставки.
20. ценовой политики коммерческих банков по депозитным продуктам.
21. Себестоимость банковских продуктов и услуг.
22. Метод функционально-стоимостного анализа.
23. Система трансфертного ценообразования.
24. Брутто-подход в системе трансфертного ценообразования.
С 2016 года ужесточился контроль за трансфертным ценообразованием – сделками, по которым цены устанавливаются ниже или выше рыночных. Что нужно знать бизнесу о работе в новых условиях, рассказывает директор и учредитель компании «БелАудитАльянс» Елена Жугер.
В Беларуси есть разные схемы построения бизнеса. Стандартным стало построение сети дочерних компаний с тем же видом деятельности, но с льготными условиями - например, с применением УСН в малых городах, созданием компаний-резидентов СЭЗ и ПВТ, использованием такой формы как ИП.
Учредителями и руководителями таких бизнесов становятся жены, дети, братья и сестры, другие родственники и иные подконтрольные лица. В таких случаях компании продают друг другу товар или услугу по более выгодной цене либо другой цене, отличной от рыночной. Это позволяет перераспределять общую прибыль и платить по ней налоги по более низким ставкам или совсем не платить.
Вновь введенные нормы Налогового кодекса в области трансфертного ценообразования при здоровом желании платить меньше налогов обязывают налогоплательщиков действовать в рамках установленных правил. Желание «пойти в обход» или не соблюдать нормы (авось не найдут) могут быть чреваты серьезными финансовыми потерями для бизнеса.
Приведу примеры.
Пример 1 . Есть 2 компании
- Компания А применяет общую систему налогообложения
- Компания В применяет упрощенную систему налогообложения
Учредители компании А - двое мужчин. Учредители компании В - их жены. Компания А импортирует товар и продает его с минимальной наценкой ниже рыночной цены (отклонение от рыночной более 20%) - компании В. За это компания А получает минимальную выручку. По итогам отчетного периода у нее могут быть убытки. В этом случае налог на прибыль платиться не будет.
Компания В продает товар по рыночным ценам и платит 5% с оборота.
Таким образом, компания А платит минимально налоги на добавленную стоимость и на прибыль (иногда не платит вообще). Компания В, используя упрощенную систему налогообложения, минимально платит налог с выручки. В свете нового подхода к трансфертному ценообразованию, во время расчетов налогов, прибыль компании А должна быть увеличена на сумму выручки, как если бы этот товар был реализован по рыночным ценам. Соответственно, будет увеличена и налог на прибыль.
Пример 2 . Гражданин А является учредителем ЗАО «Т» с долей 45% и членом наблюдательного совета этой компании.
Одновременно, он является учредителем и директором ООО «П». ЗАО «Т» закупает у ООО «П» материалы для изготовления продукции по ценам, отличным от рыночной стоимости +20%, то есть дороже. У ОАО «Т» происходит минимизация налога на прибыль за счет завышенных расходов на материалы.
В 2016 такие расходы, в случае налоговой проверки, могут быть исключены из состава расходов, и будет доначислен налог на прибыль.
Элементарная попытка сэкономить ведет к значительным потерям и проблемам. Как вы понимаете, таких ситуаций может быть множество. Все они - примеры трансфертного ценообразования (общая часть Налогового кодекса ст. 20).
Простыми словами - что такое трансфертное ценообразование
Трансфертное ценообразование - это реализация взаимозависимыми лицами различных услуг или товаров, которая осуществляется по ценам, отличным от рыночных цен.
Используя трансфертное ценообразование, организации минимизируют налоги. Делать это надо так, чтобы не нарушать требования законодательства и не повлечь дополнительные финансовые потери и штрафные санкции от налоговой инспекции. Трансфертное ценообразование пришло к нам в 2012.
В период с 2012 по 2014 год под контролем находились лишь сделки по реализации недвижимого имущества и по реализации товаров иностранным компаниями/физлицам в рамках внешнеторговой деятельности. С 2015 года перечень контролируемых сделок был расширен - добавился контроль за выполненные работы и оказанные услуги в рамках внешнеэкономической деятельности.
С 2016 года трансфертное ценообразование охватывает практически все сферы деятельности - как внешнеэкономические, так и на внутреннем рынке. Налоговые органы будут обращать внимание не только на реализацию товаров, работ, услуг, но и - на сделки, связанные с продажей имущества и имущественных прав.
Под контроль попадают и сделки с взаимозависимыми лицами.
Взаимозависимые лица - кто это такие
Это понятие - новация для Налогового кодекса в 2016. Взаимосвязанные лица - это компании или физлица, отношения между которыми оказывает непосредственное влияние на условия или экономические результаты их работы/деятельности представляемых ими лиц.
Если говорить проще, то это отношения:
1. Между лицами, являющимися учредителями (участниками) одной организации.
2. Когда одно лицо выступает учредителем (участником) другой организации, если доля его прямого/косвенного участия - не менее 20%.
3. Когда одно лицо подчиняется другому по должности либо одно лицо находится (непосредственно или косвенно) под контролем другого лица.
4. Между организациями, если одно лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях, и доля такого участия в каждой из этих организаций составляет не менее 20 процентов.
5. Когда физические лица состоят в браке, близком родстве, являются усыновителями и усыновленными и др. подобные случаи.
6. Между вверителем, доверительным управляющим и выгодоприобретателем. Также - между доверительным управляющим и организациями, которыми он управляет.
7. Между организациями, в составе совета директоров (наблюдательного совета и пр.) которых более 50% процентов - одних и тех же физических лиц. При этом доля их участия в организациях не менее 20%.
Понятие «взаимозависимые лица» присутствует только в налоговом законодательстве и только для налоговых правоотношений.
Типичные ситуации, при которых возникает трансфертное ценообразование:
Если вы не являетесь учредителем компании, но даете указания директору о совершении сделок.
Если вы продаете свое имущество лизинговой компании, а потом берете его в аренду по цене, отличной от рыночной +/- 20%.
Если вы импортер, а ваш поставщик поставляет вам товар по ценам, отличным от цен на рынке.
Если одна компания холдинга поставляет другой компании холдинга сырье по ценам, ниже рыночных.
К кому ревизоры придут в первую очередь
С 2016 года всем без исключения компаниям и предпринимателям надо:
1. Подавать сведения о взаимозависимых лицах и сделках с ними.
2. Предоставлять сведения о крупных сделках в МНС и представлять по ним данные, обосновывающие цену сделки.
3. Формировать пакет документов по экономическому обоснованию цены по сделкам с взаимозависимыми лицами.
В первую очередь, проверка придет:
1. К убыточным на протяжении нескольких лет (два и более года) подряд предприятиям.
2. Входящим в состав международных компаний (т.е. имеющие взаимозависимые организации за рубежом).
3. Компаниям, отражающим незначительный размер прибыли - при значительных объемах реализуемых товаров два и более года подряд (если это соотношение не обусловлено отраслевыми особенностями деятельности плательщика).
4. К организациям, у которых уровень рентабельности ниже среднеотраслевого. Уровень рентабельности определяется из сведений Белстата по виду деятельности за соответствующий налоговый период.
5. К взаимозависимым лицам, которые продают объекты недвижимости.
6. К компаниям, осуществляющим внешнеторговую деятельность с иностранным контрагентом - если есть признаки взаимозависимости с ним, а также если такой контрагент постоянно находится в стране (территории) с уровнем налогообложения прибыли ниже, чем в Беларуси, является резидентом свободных (особых) экономических зон с льготным налоговым режимом и т.п.
3 типа сделок, которые подлежат контролю
Сделки с недвижимостью (продажа или покупка), в том числе через жилищные облигации, долевое строительство.
Внешнеторговые сделки - если сумма цен покупки или продажи продукции (услуг) за один налоговый период с одним с одним лицом превысит 1 млрд белорусских рублей. Косвенные налоги не учитываются.
С учетом этого условий, под контроль попадают:
1. Сделки с взаимозависимыми лицами
2. Сделки с лицом, которое находится в оффшорной зоне
3. Сделки со взаимозависимым лицом или резидентом оффшорной зоны, которая совершается через совокупность других сделок с участием посредника. При этом такой посредник (третье лицо) не является взаимозависимым, не выполняет в сделке никаких дополнительных функций, и не участвует в ней активами.
4. Сделки, сумма цен которых за один налоговый период превышает 10 млрд белорусских рублей, и они касаются:
- Покупки/продажи продукции из перечня стратегических товаров, определяемых правительством (этот перечень сейчас не разработан).
- Покупки/продажи товаров (работ, услуг) организациями, включенными в перечень крупных плательщиков.
3. Сделки, совершенные в нашей стране , если их сумма за один налоговый период с одним лицом превышает 1 млрд. При этом лицо:
- Взаимозависимое, является налоговым резидентом Беларуси и использует особые режимы налогообложения
- Либо зарегистрировано в ПВТ или СЭЗ
Либо не исчисляет и не уплачивает налог (освобождено от налога) на прибыль в периоде, когда была совершена сделка
На ком лежит ответственность за трансфертное ценообразование?
Есть стереотип, что в организации за все, что связано с ценообразованием и с расчетом налогов отвечает главный бухгалтер. На самом деле, ответственность за организацию работы по трансфертному ценообразованию несет директор.
Исполнителями являются специалисты, которые непосредственно осуществляют покупку и продажу товаров, работ, услуг. Главный бухгалтер лишь собирает информацию, подает отчетность по ней, учитывает ее при расчете налога на прибыль. Информация по трансфертному ценообразованию будет предоставляться в налоговые органы через отметки в электронных счет-фактурах, которые вводятся в действие с 01 июля 2016.
Если налоговым органам «понравится» ваша сделка, они имеют право затребовать всю документацию, подтверждающую экономическую обоснованность примененной плательщиком цены.
Порядок контроля трансфертного ценообразования налоговыми органами пока не понятен, практика будет нарабатываться.
Чтобы не стать «объектами для тренировки», рекомендуем уже сейчас начать работу по организации документального обоснования совершаемых сделок. Первое, что надо сделать - составить список взаимозависимых лиц.
Директор и учредитель компании «БелАудитАльянс» .
Сертифицированный аудитор. Председатель комитета по методологии и аудиту Ассоциации аудиторских организаций.
В белорусском бизнесе есть разные схемы построения бизнеса. Стандартным стало построение сети дочерних компаний с тем же видом деятельности и льготными условиями деятельности, например, с применением УСН, в малых городах, индивидуальные предприниматели, резиденты СЭЗ и ПВТ. Учредителями и руководителями таких компаний становятся жены, дети, братья и сестры, др. родственники и иные подконтрольны лица. В таких случаях компании продают друг другу товар или услугу по более выгодной цене либо другой цене, отличной от рыночной, что позволяет перераспределять общую прибыль и платить по ней налоги по более низким ставкам или совсем не платить.
Вновь введенные нормы Налогового кодекса в области трансфертного ценообразования при здоровом желании платить меньше налогов обязывают налогоплательщиков действовать в рамках установленных правил. Желание «пойти в обход» или не соблюдать (авось не найдут) могут быть чреваты серьезными финансовыми потерями для бизнеса.
Есть 2 компании А (применяет общую систему налогообложения) и В (применяет упрощенную систему налогообложении). В компании А учредители Петров и Сидорова, а в компании В учредители жены Петрова и Сидорова. Компания А импортирует товар и продает его с минимальной наценкой ниже рыночной цены более 20% компании В. Компания А получает минимальную выручку и убыток, не платит при этом налог на прибыль. А Компания В продает товар по рыночным ценам и платит 5% с оборота. Таким образом, компания А платит минимально налоги на добавленную стоимость и на прибыль, а компания В используя упрощенную систему налогообложения, минимально платит налог с выручки. В свете нового подхода трансфертного ценообразования, прибыль компании А будет увеличена на сумму выручки, как если бы этот товар был реализован по рыночным ценам, и будет увеличен налог на прибыль.
Гражданин А является учредителем ОАО «Т» с долей 45% и членом наблюдательного совета названного общества. Одновременно, он является учредителем и директором ООО «П». ОАО «Т» закупает у ООО «П» материалы для изготовления продукции по ценам, отличным от рыночной стоимости +20%, то есть дороже. У ОАО «Т» происходит минимизация налога на прибыль за счет завышенных расходов на материалы. Имейте в виду, что такие расходы в случае налоговой проверки могут быть исключены из состава расходов и будет доначислен налог на прибыль.
Приведенные ситуации – примеры трансфертного ценообразования (общая часть Налогового кодекса ст. 20). Как вы понимаете, таких примеров можно привести великое множество. А элементарная попытка сэкономить ведет к значительным потерям и проблемам.
Трансфертное ценообразование – это реализация взаимозависимыми лицами различных услуг или товаров, которая осуществляется по ценам, отличным от рыночных цен. Используя трансфертное ценообразование, организации минимизируют налоги. И делать это надо так, чтобы не нарушать требования законодательства с одной стороны, и не повлечь дополнительные финансовые потери и штрафные санкции от налоговой инспекции, с другой стороны.
Трансфертное ценообразование пришло к нам в 2012 году. В период с 2012 по 2014 год под контролем находились лишь сделки по реализации недвижимого имущества и по реализации товаров иностранным юридическим и (или) физическим лицам в рамках внешнеторговой деятельности. С 2015 года перечень контролируемых сделок был расширен за счет включения в него объектов контроля в виде выполненных работ и оказанных услуг в рамках внешнеэкономической деятельности.
С 2016 года трансфертное ценообразование охватывает практически все сферы хозяйственной деятельности, как внешнеэкономические, так и на национальном рынке, и не только по реализации товаров, работ услуг, но и иного имущества и имущественных прав, а также сделки с взаимозависимыми лицами.
Понятие взаимозависимые лица – новация для Налогового кодекса 2016 года.
Взаимозависимыми лицами признаются физические лица и (или) организации, наличие отношений между которыми оказывает непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. А если говорить проще, то это отношения:
1. между лицами, являющимися учредителями (участниками) одной организации;
2. когда одно лицо выступает учредителем (участником) другой организации, если доля его прямого и (или) косвенного участия составляет не менее 20 процентов;
3. когда одно лицо подчиняется другому по должностному положению либо одно лицо находится (непосредственно или косвенно) под контролем другого лица;
4. между организациями, если одно лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой из этих организаций составляет не менее 20 процентов;
5. когда физические лица состоят в соответствии с законодательством в брачных отношениях, отношениях близкого родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также опекуна, попечителя и подопечного;
6. между вверителем, доверительным управляющим и выгодоприобретателем, а также доверительным управляющим и организациями, управление имуществом которых осуществляет доверительный управляющий;
7. между организациями, в составе коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых более 50 процентов - одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в пункте 4 настоящего абзаца.
Понятие взаимозависимые лица присутствует только в налоговом законодательстве и только для налоговых правоотношений.
· Например, типичными могут быть следующие ситуации, когда возникает трансфертное ценообразование:
1. Если вы не являетесь учредителем компании, но даете указания директору о совершении сделок;
2. Если вы продаете свое имущество лизинговой компании, а потом берете его в аренду по цене, отличной от рыночной +/- 20%;
3. Если вы импортер, а ваш поставщик поставляет вам товар по ценам, отличным от цен на рынке;
4. Если одна компания холдинга поставляет другой компании холдинга сырье по цена, ниже рыночных
5. и другие ситуации.
· С 2016 года все субъекты хозяйствования должны:
1. Подавать сведения о взаимозависимых лицах и сделках с такими лицами;
2. Представлять сведения о крупных сделках в МНС и представлять по ним данным, обосновывающие цену сделки;
3. Формировать пакет документов по экономическому обосновании цены по сделкам с взаимозависимыми лицами.
· К кому придут ревизоры в первую очередь:
· К убыточным на протяжении нескольких лет (два и более года) подряд предприятиям;
· Входящим в состав международных компаний (т.е. имеющие взаимозависимые организации за рубежом);
· Отражающие незначительный размер прибыли при значительных объемах реализуемых товаров два и более года подряд (если такое соотношение не обусловлено отраслевыми особенностями деятельности плательщика);
· К организациям, у которых уровень рентабельности ниже среднеотраслевого, исходя из сведений Белстата по данному виду деятельности за соответствующий налоговый период;
· К реализующим объекты недвижимости взаимозависимым лицам;
· К осуществляющим внешнеторговую деятельность с иностранным контрагентом, при наличии признаков взаимозависимости с ним, а также если такой контрагент имеет постоянное местонахождение в стране (территории) с уровнем налогообложения прибыли ниже, чем в Республике Беларусь, является резидентом свободных (особых) экономических зон, на территории которых действует льготный налоговый режим и т.п.
· Какие сделки подлежат контролю
В 2016 году под контроль применения трансфертного ценообразования попадают три вида сделок:
1. Сделки с недвижимым имуществом (реализации или приобретение), в том числе посредством жилищных облигаций, долевого строительства.
2. Внешнеторговые сделки в случае, если сумма цены сделок по реализации или приобретению товаров (работ, услуг) в течении одного налогового периода с одним лицом превышает 1 миллиард белорусских рублей без учета косвенных налогов, совершенным с:
С взаимозависимым лицом;
С лицом, место нахождения (жительства) которого находится в государстве-оффшорной зоне;
С взаимозависимым лицом или с резидентом оффшорной зоны совершенной при участии (посредничестве) третьего лица (лиц) через совокупность сделок, при условии, что такое третье лицо не является взаимозависимым, не выполняет в данной сделке никаких дополнительных функций, и не участвует в данной сделке никакими активами;
Если в течение налогового периода сумма цены сделок с одним лицом превышает 10 миллиардов белорусских рублей (без учета косвенных налогов):
По реализации и (или) приобретению товаров по перечню стратегических товаров, определяемому Правительством Республики Беларусь (данный перечень в настоящий момент не разработан);
По реализации и (или) приобретению товаров (работ, услуг) организациями, включенными вперечень крупных плательщиков.
3. Сделки, совершенные на территории Республики Беларусь, когда сумма сделок в течении одного налогового периода с одним лицом превышает 1 миллиард белорусских рублей без учета косвенных налогов с взаимозависимым лицом – налоговым резидентом Республики Беларусь (посредником), использующим особые режимы налогообложения, зарегистрировано в ПВТ или СЭЗ, и (или) не исчисляет и не уплачивать налог (освобождено от налога) на прибыль в налоговом периоде, в котором совершена сделка.
· Кто отвечает за трансфертное ценообразование?
Существует стереотип, что в организации за все, что связано с ценообразованием и с расчетом налогов отвечает главный бухгалтер. На самом деле, ответственность за организацию работы по трансфертному ценообразованию несет директор. Исполнителями являются специалисты, которые непосредственно осуществляют покупку и продажу товаров, работ, услуг. Главный бухгалтер лишь собирает информацию, подает отчетность по ней, учитывает при расчете налога на прибыль.
Следует обратить внимание на тот факт, что информация по трансфертному ценообразованию будет представляться в налоговые органы посредством отметок электронных счет-фактурах, которые вводятся в действие с 01 июля 2016 года.
Если налоговым органам «нравится» ваша сделка, они имеют право затребовать всю документацию, подтверждающую экономическую обоснованность примененной плательщиком цены.
Порядок контроля трансфертного ценообразования налоговыми органами пока не понятен, практика будет нарабатываться. Желательно, чтобы не стать «кошками, на которых тренируются», уже сейчас начать работу по организации документального обоснования совершаемых сделок. А первое, что надо сделать, составить список взаимозависимых лиц.
